三、计算题
1.
【正确答案】 （1）编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录
2007年度：
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款―坏账准备 10（500×2%）
贷：资产减值损失 10
2008年度：
借：应收账款―坏账准备 10
贷：未分配利润―年初 10
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
借：应收账款―坏账准备 2（600×2%－10）
贷：资产减值损失 2
（2）编制2007年和2008年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录
2007年度：
AS公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：
实际利息费用（或投资收益）＝1 043.27×5%＝52.16（万元）
应付利息（或应收利息）＝1 000×6%＝60（万元）
应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）
所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券 1 035.43（1 043.27－7.84）
贷：持有至到期投资 1 035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
2008年度：
AS公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：
实际利息费用（或投资收益）＝（1 043.27－7.84）×5%＝51.77（万元）
应付利息（或应收利息）＝1 000×6%＝60（万元）
应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元）
所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券 1 027.2（1 043.27－7.84－8.23）
贷：持有至到期投资 1 027.2
借：投资收益 51.77
贷：财务费用 51.77
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
2.
【正确答案】 （1）2007年存货中未实现内部销售利润的抵销处理：
①A产品的抵销处理：
借：营业收入 750 （100×7.5）
贷：营业成本 750
借：营业成本 180 [60×（7.5－4.5）]
贷：存货 180
借：存货－－存货跌价准备 30[60×（7.5-7）]
贷：资产减值损失 30
借：递延所得税资产 37.5[（180－30）×25%]
贷：所得税费用 37.5
②B产品的抵销处理：
借：营业收入 600（50×12）
贷：营业成本 600
借：营业成本 30[10×（12－9）]
贷：存货 30
借：存货－－存货跌价准备 30[10×（12－6）－10×（9－6）]
贷：资产减值损失 30
无递延所得税资产调整。
③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 579.5（100×7.5×1.17＋50×12×1.17）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 579.5
（2）2008年存货中未实现内部销售利润的抵销处理：
①A产品的抵销处理：
借：未分配利润－－年初 180
贷：营业成本 180
借：营业成本90 [30×（7.5－4.5）]
贷：存货 90
借：存货－－存货跌价准备 30
贷：未分配利润－－年初 30
借：营业成本 15 （30×30/60）
贷：存货－－存货跌价准备 15
借：存货－－存货跌价准备60
贷：资产减值损失 60
借：递延所得税资产 37.5
贷：未分配利润－－年初 37.5
借：所得税费用 33.75
贷：递延所得税资产 33.75
②B产品的抵销处理：
借：未分配利润－－年初 30[10×（12－9）]
贷：营业成本 30
借：存货－－存货跌价准备 30
贷：未分配利润－－年初30
借：营业成本 30
贷：存货－－存货跌价准备 30
无递延所得税资产调整。
（3）2009年存货中未实现内部销售利润的抵销处理：
①A产品的抵销处理：
借：未分配利润－－年初 90
贷：营业成本 90
借：营业收入 1 600（200×8）
贷：营业成本 1 600
借：营业成本 240 [80×（8－5）]
贷：存货 240
借：存货－－存货跌价准备 75
贷：未分配利润－－年初 75
借：递延所得税资产 3.75
贷：未分配利润－－年初 3.75
借：营业成本 75
贷：存货－－存货跌价准备 75
借：存货－－存货跌价准备 240
贷：资产减值损失 240
借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
②企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 872（200×8×1.17）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 872
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